I denne guiden finner du det viktigste du trenger å vite om "moms", samt lenker til en rekke kilder. Spør oss gjerne hvis du er i tvil, enten ved å sende e-mail til Bedin eller ringe gratis til Narviktelefonene (800 33 840) i kontortiden. Du vil begge steder få hjelp av erfarne rådgivere.

Her er innholdet i denne guiden:

• Når skal du beregne mva?
• Hvem er merverdiavgiftspliktig?
• Mva med redusert sats
• Registrering
• Utgående merverdiavgift
• Inngående merverdiavgift
• Mva-oppgjør
• Import
• Eksport

Når skal du beregne mva?
Det er bare virksomheter som er registrerte i Merverdiavgiftsregisteret som skal beregne merverdiavgift. Du skal derfor ikke legge til merverdiavgift dersom du selger noe som privatperson, eller dersom du ikke har nådd registreringsgrensen på kroner 50.000,- i Merverdiavgiftsregisteret.
Er du en nyregistrert bedrift, som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, selges de første varer/tjenester uten mva. Disse salgene skal ikke etterfaktureres for mva når du blir mva-registrert. Det skal imidlertid beregnes mva av hele fakturabeløpet for den faktura som er med på å trekke salget over registreringsgrensen på kroner 50.000,-.

Har du laget deg gode regnskapsrutiner trenger ikke mva-oppgjøret være spesielt komplisert. Inngående og utgående mva skal skilles ut i egne konti i regnskapet for lettere å holde oversikt over hvor mye merverdiavgift som skal betales hver termin.
Alle gode regnskapsprogrammer (selv de rimeligste) håndterer inn- og utgående merverdiavgift, samt at programmene også lager en rapport ved hver mva-termin som sier hvor mye du skal betale eller eventuelt få igjen fra skattekontoret.
Føler du at du ikke behersker regnskapsførsel, eller ikke har tilstrekkelig kapasitet til å kunne ta hånd om regnskap på en tilfredsstillende måte, bør du vurdere å la et regnskapskontor ta seg av dette. De vil også kunne utføre mva-oppgjøret for deg.

Hvem er merverdiavgiftspliktig?
Som utgangspunkt er alt salg av varer og tjenester mva-pliktig med mindre det er gitt et unntak for dette.

Eksempel på tjenester som er mva-pliktig:

• Advokater, regnskapsførere og revisorer
• Inkasso og kredittopplysninger
• Alle datatjenester, herunder salg, utleie, vedlikehold og drift av programvare
• Andre typer konsulenttjenester som byggeledere, takster, tilstandsrapport osv.
• Oppdragsforskning
• Arbeidskraftutleie med enkelte unntak
• Formidlingstjenester, f. eks eiendomsmeglere, vareagenter, kraftmeglere, arbeidsformidling
• Posttjenester
• Persontransport
• Kinovirksomhet
• Romutleie i hotell og campingvirksomhet, samt næringsmessig utleie av fritidseiendom
• Formidling av overnattingstjenester

De følgende tjenester er unntatt fra avgiftsplikten:
(Unntakene fra loven finner du i lovens kapittel 3)

• Helsetjenester (for eksempel leger, tannleger, psykologer, kiropraktorer, fysioterapeuter, tannteknikere, ambulansetjenester,
• Fra 01.01.2009 er alternative behandlingsformer generelt unntatt fra avgiftsplikt når de ytes av utøvere som er registrert i den frivillige registerordningen for utøvere av alternativ behandling.
• For helserelaterte tjenester i form av akupunktur, homøopati, osteopati, naprapati, soneterapi, aromaterapi og ernæringsterapi og urtemedisin, samt kinesiologi og klassisk (svensk) massasje vil det foreligge unntak for avgiftsplikt fram til 1. januar 2011 selv om utøveren ikke er frivillig registrert for alternativ behandling
• Sosiale tjenester (for eksempel pass av barn i private eller kommunale barnehager, omsorgs- og pleietjenester i aldershjem og hjemmehjelpstjenester)
• Undervisningstjenester (skoleundervisning, fritidsrettet undervisning og kjøreopplæring)
• Kulturelle tjenester som teater-, opera-, ballett-, sirkusforestillinger, konserter og dansetilstelninger med levende musikk
• Guidetjenester
• Finansielle tjenester (for eksempel forsikring, finansieringstjenester, utførelse av betalingsoppdrag, gyldige betalingsmidler, finansielle instrumenter og forvaltning av verdipapirfond. Unntaket omfatter også meglertjenester knyttet til finansielle tjenester)
• Lotteritjenester
• Sermonielle tjenster i forbindelse med begravelses- og bisettelsestjenester
• Offentlig myndighetsutøvelse (for eksempel tinglysingsforretninger og utstedelse av pass og førerkort)
• Omsetning og utleie av fast eiendom og rettigheter til fast eiendom.

Fra sistnevnte unntak er det igjen en rekke viktige unntak, hvilket vil si at omsetningen blir avgiftspliktig. Dette vil blant annet gjelde for utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet og utleie av oppbevaringsbokser. Mange av unntakene har nærmere avgrensninger i forskrifter eller retningslinjer.

Mva med redusert sats
Det er 14 % mva på omsetning av næringsmidler. Dette omfatter enhver mat- eller drikkevare og enhver annen vare som er bestemt til å konsumeres av mennesker. Unntatt er:

• Legemidler
• Vann fra vannverk
• Tobakksvarer
• Alkoholholdige drikkevarer

Varer som ikke er ordinære mat- og drikkevarer skal avgiftsberegnes med ordinær sats,
25 %, med mindre selger er kjent med at de skal benyttes som næringsmiddel.
Næringsmidler som inngår i omsetning av serveringstjenester anses ikke som omsetning av næringsmidler, og skal beregne 25 % mva. Serveringstjeneste foreligger når det foregår servering av mat og/eller drikke hvor forholdene ligger til rette for fortæring på stedet.
Driver bedriften en delt virksomhet, f. eks et bakeri med sitteplasser, skal det beregnes
14 % mva på salg av næringsmidler som ikke skal fortæres på stedet. Kjøper kunden en lunsj-rett som skal spises i bakeriets lokaler, skal det beregnes 25 % mva på dette salget.

For persontransport og romutleie i overnattingsvirksomhet er merverdiavgiftssatsen 8 %. En har imidlertid full fradragsrett for inngående merverdiavgift. Den reduserte merverdiavgiftsatsen på 8 prosent omfatter transport i Norge av personer med fly, buss, tog, drosje, skiheis, kabelbane, frakt av biler samt formidling av slike transporttjenester.

Ved direkte transport til eller fra utlandet skal det ikke betales mva. Merverdiavgiften gjelder bare innlandsreiser på samme måte som i andre land som allerede har moms på transporttjenester. I forskriftene er det presisert hva som menes med ”direkte transport”. Vilkårene er at det foreligger en avtale om sammenhengende transport fra et sted her i landet til et sted i utlandet eller omvendt.

Registrering
Virksomheten skal registreres i Merverdiavgiftsregisteret når den avgiftspliktige omsetningen når kroner 50.000,- i løpet av en tolv måneders periode. For å registrere virksomheten i Merverdiavgiftsregisteret, benytter man blankett samordnet registermelding del II. Fylles denne ut samtidig som del I, sendes skjemaet til Enhetsregisteret. Dersom du fyller ut
del II når du ser at omsetningen nærmer seg registreringsgrensen, kan skjemaet sendes direkte til skattekontoret i din region (landet er delt inn i 5 regioner).
Virksomheten vil imidlertid ikke bli registrert i Merverdiavgiftsregisteret før man kan vise til at man har hatt en omsetning som overstiger registreringsgrensen. Legg derfor ved dokumentasjon av omsetningen når du sender inn skjemaet. Det skal ikke beregnes mva., på salg som er foretatt i perioden frem til at virksomheten er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.

Siden virksomheten som oftest ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra oppstartsdato, vil man til å begynne med ikke ha de ordinære mva-oppgjørene. Man vil derfor ikke kunne fradragsføre inngående mva som har oppstått i perioden før registreringen i Merverdiavgiftsregisteret. For å kunne få refundert merverdiavgiften, som fort kan bli betydelige beløp, kan man søke om et tilbakegående avgiftsoppgjør. Dette gjøres i forbindelse med det første ordinære mva-oppgjøret etter at virksomheten er registrert. Da kan man få tilbakeført inngående mva., på innkjøp av varer og tjenester tilbake til startdato. En forutsetning for tilbakegående avgiftsoppgjør er at varen ikke er videresolgt før mva-registreringen og det kan ikke søkes tilbakegående avgiftsoppgjør lenger enn tre år tilbake i tid.

For virksomheter som har store investeringer i startfasen (over kroner 250.000,-), kan man søke om å bli forhåndsregistrert i Merverdiavgiftsregisteret. Da skal man beregne mva på alt salg fra registreringsdato.

Utgående merverdiavgift
Utgående mva er mva som beregnes når du selger en vare/tjeneste. Dette er den mva som kunden betaler. Mva beregnes ved salg både til andre næringsdrivende og til private kunder. Det skal også beregnes mva ved uttak av varer til personlig bruk.

Inngående merverdiavgift
Inngående mva er den mva som påløper når du kjøper en vare/tjeneste. Dersom kjøperen er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, kan inngående mva føres til fradrag ved mva-oppgjøret.

Her er samme eksempel satt inn i tabell der du også ser utregningene. I et regnskapsprogram vil alt dette regnes ut automatisk, samt at du får skrevet ut en rapport lik den du skal sende inn til skattekontoret.

OBS: 
Vi har laget et eksempel på selve utfyllingen av mva-oppgaven.
Det finner du her

Mva-oppgjør
Mva-oppgjøret skjer 6 ganger i året. Du vil få omsetningsoppgaven tilsendt fra skattekontoret i god tid før selve oppgjøret for hver termin. Omsetningsoppgaven fylles ut og sendes inn til skattekontoret senest en måned og 10 dager etter terminens slutt. Oppgjøret for 1. termin, som gjelder januar/februar, skal betales 10. april, osv. Det er også mulig å levere terminoppgavene elektronisk over Internett. Mer informasjon om det finner du i lenken til elektronisk levering av terminoppgave til høyre her.

Husk å få mva-spesifisering
Merverdiavgiften skal alltid spesifiseres i fakturaen/
regningen ved salg til andre næringsdrivende eller merverdiavgiftspliktige virksomheter. Det vil ikke kunne føres fradrag for inngående mva dersom denne ikke er spesifisert. Husk på dette når du selv handler i butikker som normalt ikke spesifiserer mva.

Import
Det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til landet. Det er tollvesenet som krever inn merverdiavgift ved innførselen. For mva-registrerte næringsdrivende er mva som beregnes ved innførselen, fradragsberettiget inngående mva.

Eksport
Det skal ikke beregnes mva for salg til utlandet. Fritaket gjelder ikke dersom varen overleveres her i landet, selv om betalingen skjer fra utlandet.